Ранее читали
Поиск
Дополнительные контрольные мероприятия ИФНС РФ, как фактор влияющий на возражения по акту выездной проверки
Назначение дополнительных контрольных мероприятий ИФНС РФ кардинально меняет стратегию защиты. Без ознакомления с их результатами возражения на акт выездной налоговой проверки будут строиться вслепую. Между тем именно на этом этапе инспекция нередко добирает доказательства, которых ей не хватило по итогам самой проверки.
Статья дает четкое понимание того, что представляют собой дополнительные мероприятия, какими они бывают, как получить к ним доступ и почему это критически важно для успешного обжалования акта. Если проверка уже идет, также рекомендуем ознакомиться с разделом сопровождение налоговых проверок — профессиональная поддержка на каждом этапе существенно снижает итоговые риски.
Зачем налогоплательщику разбираться в дополнительных мероприятиях
Дополнительные мероприятия — не формальность и не проверка «про запас». Это инструмент инспекции для сбора новых доказательств уже после составления акта. Если налогоплательщик не отследил их результаты, он рискует пропустить факты, которые стали основой для доначислений. В таком случае он также лишается возможности представить контраргументы до вынесения решения.
Если после составления акта выездной проверки назначены допмероприятия, рассмотрение материалов выездной налоговой проверки откладывается. Благодаря этому у налогоплательщика появляется дополнительное время на усиление позиции. Важно использовать его правильно: ознакомиться с каждым документом, выявить противоречия и скорректировать возражения. Иначе обжалование акта выездной налоговой проверки без учета допмероприятий существенно снижает шансы на успех.
Кого касаются дополнительные контрольные мероприятия
Дополнительные мероприятия могут быть назначены в отношении любого налогоплательщика, по результатам выездной проверки которого уже составлен акт. Чаще всего это происходит, когда инспекции не хватает доказательств для обоснования крупных доначислений. Также это возможно, когда налогоплательщик представил активные возражения, требующие дополнительной проверки.
Практически каждая компания, получившая акт с существенными суммами, должна быть готова к тому, что при подготовке возражений по акту выездной проверки инспекция параллельно назначит допмероприятия. Кроме того, они могут затронуть контрагентов: их руководителей вызывают на допросы, у них истребуют документы.
Какие бывают дополнительные мероприятия налогового контроля
Перечень допмероприятий установлен ст. 101 НК РФ. Каждое из них формирует дополнительную доказательственную базу. Соответственно, каждое напрямую влияет на то, как будет строиться дальнейшее обжалование. Поэтому важно разобрать их содержание до того, как вы окончательно сформулируете возражения на акт выездной налоговой проверки.
| Мероприятие | Что делает инспекция | Влияние на обжалование |
|---|---|---|
| Истребование документов | Запрашивает дополнительные материалы у налогоплательщика или его контрагентов | Новые документы могут как усилить, так и ослабить позицию налогоплательщика |
| Допрос свидетелей | Повторно или впервые вызывает ключевых лиц — директоров, сотрудников, представителей контрагентов | Показания фиксируются в протоколе и могут стать основой для доначислений |
| Экспертиза | Назначает экспертизу документов, подписей или активов | Заключение эксперта — весомое доказательство в суде, его можно и нужно оспаривать |
| Осмотр помещений | Выезжает на территорию налогоплательщика или склад | Фиксирует обстоятельства, ранее не отраженные в акте |
Ознакомление с материалами дополнительных мероприятий: порядок и сроки
Налогоплательщик имеет право ознакомиться со всеми материалами допмероприятий до их рассмотрения руководителем инспекции. Ст. 101 НК РФ обязывает инспекцию уведомить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов. При этом фактически на изучение дополнений нередко остается один-два рабочих дня, поэтому действовать нужно оперативно.
Главное правило: до начала рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вы должны не просто увидеть новые документы. Вам также нужно успеть скорректировать возражения по акту выездной проверки с учетом появившихся фактов. Для этого необходимо заблаговременно направить ходатайство об ознакомлении в письменном виде — это же создает доказательство того, что вы воспользовались своим правом.
Если инспекция отказывает в ознакомлении или затягивает его, следует зафиксировать факт отказа письменно. Кроме того, нужно заявить о нарушении процедуры при подаче возражений: нарушение права на ознакомление — самостоятельное основание для отмены решения. Подробнее о процессуальных особенностях подачи возражений читайте в статье возражения на акт камеральной налоговой проверки: отдельные процессуальные особенности.
Пример из практики
Ситуация. По итогам выездной проверки компании доначислили около 10 млн рублей — инспекция посчитала маркетинговые услуги фиктивными. После составления акта назначены дополнительные мероприятия: допрос директора контрагента и почерковедческая экспертиза первичных документов.
Что было сделано. Юристы своевременно ознакомились с протоколом допроса и заключением эксперта. В протоколе обнаружились внутренние противоречия в показаниях свидетеля. Кроме того, эксперт не имел необходимой квалификации для данного вида экспертизы. В результате были подготовлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки с подробным разбором каждого нового доказательства, а также ходатайство об исключении экспертизы из числа допустимых доказательств.
Результат. При рассмотрении материалов доводы налогоплательщика были приняты во внимание, и сумма доначислений снизилась более чем в три раза — без обращения в суд. Если бы компания проигнорировала допмероприятия и подала стандартные возражения без их анализа, обжалование акта выездной налоговой проверки вряд ли принесло бы такой результат.
Ответы на частые вопросы
Можно ли обжаловать сами дополнительные мероприятия?
Отдельного самостоятельного обжалования они не предусматривают. Однако нарушения при их проведении — основание для оспаривания итогового решения. Все процессуальные нарушения фиксируются и включаются в возражения по акту выездной проверки или в апелляционную жалобу.
Сколько времени дается на ознакомление с материалами?
Закон обязывает инспекцию уведомить о дате рассмотрения. Однако четкого минимального срока для ознакомления именно с допмероприятиями НК РФ не устанавливает. На практике это часто один-два рабочих дня, поэтому важно подавать ходатайство об ознакомлении сразу после уведомления о завершении допмероприятий.
Что делать, если инспектор не дает знакомиться с материалами?
Направьте письменное ходатайство. При необходимости также подайте жалобу на бездействие должностных лиц в вышестоящий налоговый орган. Это создает доказательную базу: нарушение права на ознакомление является самостоятельным основанием для отмены решения инспекции.
Только после ознакомления со всеми дополнительными материалами и грамотного включения контраргументов в возражения по акту выездной проверки можно рассчитывать на положительное рассмотрение материалов выездной налоговой проверки. Если вы уже столкнулись с назначением допмероприятий и хотите выстроить правильную защиту, позвоните нам +7 (812) 319-55-07 или обратитесь иным удобным способом — мы бесплатно проведем первичную экспресс-оценку ситуации.
