Налоговый штраф за повторное нарушение: когда ФНС вправе увеличить его на 100%

Материал актуализирован 10.09.2026 с учетом статей 112 и 114 НК РФ и новых правил учета смягчающих обстоятельств, действующих с 1 сентября 2026 года.

Когда налоговый штраф увеличивается на 100%?

Пункт 2 статьи 112 НК РФ признает отягчающим обстоятельством совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее привлекалось к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение. В соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ при наличии этого обстоятельства штраф увеличивается на 100%.

Пункт 3 статьи 112 НК РФ устанавливает временную границу: лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. ФНС также разъясняет этот подход в своих ответах по правоприменительной практике.

Что означает «аналогичное налоговое правонарушение»?

НК РФ не содержит отдельного определения аналогичности. Поэтому недостаточно просто найти в старом решении ту же статью Кодекса. В судебной практике оценивается и объективная сторона нарушения — какие именно действия или бездействие привели к неуплате налога.

Что показал кейс «Калангиум» в Санкт-Петербурге?

Этот вывод полезен как пример административной практики, но его не следует превращать в универсальный тест «одинаковый способ во всех случаях». В каждом споре нужно сопоставлять составы правонарушений и фактические обстоятельства.

С какого момента считать 12 месяцев?

Не с даты акта проверки и не с даты совершения предыдущего нарушения. Закон связывает период, в течение которого лицо считается подвергнутым санкции, с моментом вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Что изменилось для налоговых штрафов с 1 сентября 2026 года?

Новая редакция пункта 3 статьи 114 НК РФ ограничила уменьшение штрафа по смягчающим обстоятельствам диапазоном от двух до десяти раз. ФНС также утвердила специальные правила учета таких обстоятельств Приказом от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@.

Это отдельный вопрос от повторности. Даже если инспекция ссылается на отягчающее обстоятельство, при проверке итоговой санкции нужно анализировать весь расчет ответственности и документально подтвержденные смягчающие обстоятельства.

Как оспорить увеличение налогового штрафа?

• получить старое решение, на которое ссылается инспекция;
• проверить дату его вступления в силу;
• сопоставить статьи и пункты НК РФ;
• сравнить фактический способ совершения двух нарушений;
• отдельно проверить смягчающие обстоятельства и расчет итогового штрафа;
• изложить эти доводы в возражениях или апелляционной жалобе.

Если штраф включен в решение по налоговой проверке, его можно оспаривать через досудебное обжалование, а затем — в рамках налогового арбитража.

Частые вопросы

Повторность всегда удваивает налоговый штраф?

Только если установлено отягчающее обстоятельство по пункту 2 статьи 112 НК РФ. Предыдущее нарушение должно быть аналогичным, а период повторности — не истекшим.

Если два нарушения указаны по статье 122 НК РФ, они автоматически аналогичны?

Нет. Нужно сравнивать не только номер статьи, но и фактическую объективную сторону нарушения.

Какой срок учитывается для повторного нарушения?

Лицо считается подвергнутым санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу предыдущего решения суда или налогового органа.

Можно ли одновременно спорить о повторности и просить снизить штраф?

Да. Это разные основания: сначала проверяется законность увеличения санкции, отдельно — наличие подтвержденных смягчающих обстоятельств и правильность расчета штрафа.