Общие положения о методе сопоставимых рыночных цен
Ведущий юрист отдела налогового права
Дорофеев С.Б.
Метод сопоставимых рыночных цен и его особенности
Раздел V.1. НК РФ содержит определенный правовой инструментарий, с помощью которого налоговые органы вправе определять налоговые обязательства сторон в сделках между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним.
В частности, ст. 105.7 НК РФ приводит перечень из пяти последовательно применяющихся методов определения доходов (прибыли, выручки) указанных лиц.
Принцип последовательности применения данных методов заключается в том, что каждый следующий используется только в случае невозможности применения предыдущего при наличии указанных в законе обстоятельств.
Итак, указанная статья НК РФ устанавливает, что метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным, т.е. использующимся по умолчанию.
Как уже можно понять из названия сутью данного метода является сравнение цены конкретной сделки между взаимозависимыми лицами с рассчитанным интервалом рыночных цен по сопоставимым сделкам между не взаимозависимыми лицами.
Очевидным условием применения метода сопоставимых рыночных цен является наличие, собственно, таких сопоставимых сделок (хотя бы одной) в распоряжении у налоговых органов (или налогоплательщика) и их условий для анализа.
При этом НК РФ (п. 7 ст. 105.7) разрешает использовать в целях применения методов сведения из общедоступных источников (данные информационно-аналитических агентств, биржевые котировки и т.д.) о рыночных ценах на соответствующие ресурсы при условии сопоставимости условий данных сделок с анализируемой.
Интервал рыночных цен для применения метода сопоставимых рыночных цен определяется через сопоставимые сделки между не взаимозависимыми лицами, из которых образуется выборка в порядке возрастания цены.
Способы расчета минимального и максимального значения интервала (в пределах которого и должна, собственно, находиться рыночная цена) пытаться пересказать невозможно, их нужно просто читать (пп. 2 п. 3 ст. 105.9 НК РФ).
Например, если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
Несмотря на кажущуюся странность такого метода расчета из него следует, что законодатель хотел исключить из расчета крайние значения цен, а использовать значения, находящиеся между этими крайними и серединой.
Существенная особенность установлена для случая, когда интервал рыночных цен определяется по биржевым котировкам.
В этой ситуации, как следует из п. 5 ст. 105.9 НК РФ, значениями данного интервала являются максимальная и минимальная цена сделок с соответствующим товаром, зарегистрированных на бирже на дату или в период совершения контролируемой сделки.
Таким же образом определяется интервал цен по данным информационно-аналитических агентств.
После определения максимального и минимального значения интервала необходимо сравнить цену подлежащей контролю сделки с указанными значениями.
Здесь все просто: если цена анализируемой сделки попадает в интервал, то она считается рыночной, если нет, то для целей определения налоговых обязательств применяется значение большего или меньшего интервала в зависимости от того, в какую сторону имеется отклонение (конечно же, если только это не приводит к уменьшению суммы налога к уплате в бюджет).
Такой вот, с одной стороны простой, но в определенном смысле сложный и способный повлечь за собой возникновение налоговых споров метод определения доходов (выручки, прибыли) взаимозависимых лиц в сделках между ними установлен как приоритетный ст. 105.7 и ст. 105.9 НК РФ.
Наиболее сложным моментом при его применении является, конечно же, установление критериев сопоставимости между анализируемой сделкой и предлагаемыми заинтересованным лицом для сравнения, а также обоснованность применения корректировок для достижения такой сопоставимости.