Декларация на возврат налога и иные документы для возврата налога: какие документы необходимо представить в ФНС РФ?

Ведущий юрист отдела налогового права
Дорофеев С.Б.

Документы для возврата налога: минимальный перечень и в каких случаях он необходим?

Ситуации, в которых у налогоплательщика по тем или иным причинам возникает «переплата» по какому-либо налогу встречаются не так уж редко. Таким причинами могут быть, например, сознательная систематическая переплата (используемая многими налогоплательщиками во избежание штрафов и пеней в случае потенциальных доначислений), а также излишние взыскания со стороны ФНС РФ.

По тем же своим многочисленным причинам налогоплательщики время от времени приходят к мысли о том, чтобы имеющуюся переплату вернуть. Про минимальный необходимый перечень документов в указанных ситуациях (имеется в виду ситуации, в которых «переплата» возникает не в силу подачи в ФНС РФ уточненной декларации по налогу) мы и расскажем в настоящей работе.

Вопросам возврата и зачета налогов посвящены 2 статьи в первой части НК РФ (ст. 78-79 НК РФ) и несколько статей в особенной части. Указанные статьи в общей части существенно различают правовое регулирование и последствия возврата излишне уплаченных налогоплательщиком налогов (т.е. уплаченных добровольно) и излишне взысканных (к которым относится, в том числе, добровольное исполнение требования ФНС РФ об уплате недоимки).

Итак, начнем с того, что ФНС РФ обязана сообщить налогоплательщику об излишне уплаченной сумме налога в течение 10 дней с момента, когда ему стало об этом известно.

Декларация на возврат налога и иные документы, необходимые для возврата налога

Такие документы включают в себя в первую очередь письменное заявление налогоплательщика – назовем его в целях упрощения «декларацию на возврат налога», в которой следует указать основания возврата (например, налоговую декларацию, по которой был излишне уплачен налог), причины возникновения излишней уплаты и соответствующий банковский счет. В настоящее время такое заявление может быть передано в ФНС РФ, в том числе, по электронным каналам связи.

Необходимо иметь ввиду, что переплата будет возвращена налогоплательщику за вычетом имеющейся у него недоимки по этому же или другим платежам соответствующего вида (т.е., например, федеральным налогам если возвращается переплата по налогу на прибыль или НДС).

Решение о возврате принимается ФНС РФ в течение 10 дней с момента получения указанного письменного заявления, а сама сумма возвращается в течение месяца.

О принятом решении о возврате (отказе в этом) ФНС РФ обязан уведомить налогоплательщика в течение пяти дней с момента его принятия. За нарушения срока возврата подлежат начислению проценты по ставке рефинансирования ЦБ.

Также следует иметь ввиду, что декларация на возврат налога (заявление) может быть подана только в течение 3-х лет с момента образования переплаты.

Документы, необходимые для возврата налога излишне взысканного (т.е. уплаченного принудительно) также включают в себя декларацию на возврат налога. При этом, в отличие от излишне уплаченного, в этом случае на сумму излишне взысканного платежа подлежат начислению проценты по ставке рефинансирования с момента его взыскания, а не с момента нарушения срока на возврат.

Документы, необходимых для возврата налога излишне взысканного также подлежат представлению в установлен иной срок – один месяц со дня, когда налогоплательщик узнал об излишнем взыскании с него соответствующих сумм.

Необходимо отметить, что и в том и в другом случае документы, необходимые для возврата налога (декларация на возврат налога) могут быть поданы непосредственно в суд в течение 3-х лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии переплаты (т.н. имущественное требование). В этом случае судебный процесс проходит по общим правилам искового производства.

Следует особо подчеркнуть, что указанный порядок и документы для возврата налога (их перечень) работают только при условии, если с налоговой инспекцией не имеется разногласий относительно сумм и/или сроков уплаты налогов и/или иных обстоятельств. При наличии таких разногласий документы для возврата налога подлежат представлению в расширенном объеме: как минимум в него включаются платежные поручения, по которым суммы налогов перечислялись в бюджет, а также на практике многие иные документы, доказывающие фактическое наличие переплаты.

Это необходимо,чтобы снизить вероятность отказа ФНС РФ и вероятность возникновения налогового спора с ФНС РФ.