Обзор некоторых изменений в Налоговый кодекс, начиная с я 1 января 2014 года

Отмена счетов-фактур по освобожденным от НДС операциям (Комментарий Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ)

01 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Данным законом были внесены изменения в ст. 168 и 169 Налогового кодекса, регулирующие порядок составления счетов-фактур при осуществлении освобожденных от налога операций: например, при выполнении научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, при оказании образовательных услуг, при передаче товара в рекламных целях и иных освобожденных от налога операций.

Согласно введенным изменениям п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 Налогового кодекса обязывают налогоплательщиков по НДС составлять счета-фактуры только по облагаемым операциям, что означает, что по освобожденным от налогообложения операциям счета-фактуры не составляются и в журналах счетов-фактур и книгах покупок и продаж не отражаются.

Таким образом, обязанность составлять счета-фактуры по освобожденным от налогообложения операциям была исключена и теперь заполнять счета-фактуры с указанием в ним слов «Без НДС» не нужно.

При этом в п. 3 ст. 169 Налоговом кодексе прямо предусмотрено, что это исключение касается операций, указанных в статье 149 НК РФ.

Некоторую неясность вызывает вопрос о начале действия этих новых правил.

Так Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ был опубликован в Российской газете 30 декабря 2013 года, то есть до начала 2014 года.

По общему правилу (абзац 1 п. 1 ст. 5 НК РФ) федеральный закон по налогообложению вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования, то есть 3.12.2014 г.

Тем не менее, по нашему мнению, так как этот закон предусматривает отмену обязанности налогоплательщика, то его вступление в силу подчиняется специальному правилу - о его вступлении в силу в срок, прямо предусмотренный этим законом (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ).

Что означает, что с 1 января 2014 года он вступил в силу и, соответственно, обязанности по составлению счетов-фактур по освобожденным от налогообложения операциям больше нет.

О введении новых правил распределения НДС косвенных расходов

Еще одним нововведением Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ стали нормы о введении особенностей ведения раздельного учета НДС в отношении «косвенных расходов» и определения пропорции для его распределения.

Так, в ст. 170 НК РФ теперь введен новый пункт 4.1., где прямо указаны особенности определения пропорции при распределении налоговых вычетов по НДС по основным средствам (ранее такие особенности не устанавливались).

Согласно новым правилам пропорция для распределения НДС по косвенным расходам с основных средств может рассчитываться помесячно: то есть в том месяце, когда основное средство принято на учет.

В связи с чем открытым остается вопрос о возможности применения иного порядка расчета для возмещения НДС(в досудебном порядке): например, на основании показателей по отгрузке за квартал (а не за месяц).

Обращаем Ваше внимание на то, что особенности применения пропорции подлежат применению только со 2 квартала 2014 года, так как это прямо предусмотрено п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ.