Санкт-Петербург +7 (812) 355-05-11 Москва +7 (495) 374-74-29 Другие регионы +7 (812) 355-05-11
Обжалование результатов налоговой проверки об отказе в возмещении НДС в суд: эффективные требованияСтатьи и разъяснения

Обжалование результатов налоговой проверки об отказе в возмещении НДС в суд: эффективные требования

Ведущий юрист
Дорофеев С.Б.

Процедура обжалования результатов налоговой проверки

Процедура обжалования в результатов налоговой проверки обязательном порядке начинается с подачи т.н. административной жалобы, т.к. в настоящее время ненормативные акты налоговых органов, их действия и бездействия прежде обращения в суд должны быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (административный или досудебный порядок обжалования).

В случае обращения в суд в обход указанного порядка заявление налогоплательщика будет оставлено без рассмотрения. При этом под несоблюдением административного порядка понимается также непредставление налогоплательщиком по требованию налогового органа документов, подтверждающих налоговые вычеты в соответствии со ст. 88 НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65).

Обжалования в результатов налоговой проверки в административном порядке предполагает соблюдение налогоплательщиком определенного срока: 1 год на подачу простой жалобы (на решения, вступившие в законную силу) и 1 месяц на подачу апелляционной жалобы (апелляционная жалоба подается до истечения срока вступления в силу акта налогового органа, который в данном случае применительно к обоим решениям составляет 1 месяц) со дня их вручения налогоплательщику.

И та и другая жалоба подается в вышестоящую ИФНС РФ, которая рассматривает жалобу без участия налогоплательщика.

Если вышестоящая ИФНС РФ примет решение об отказе в удовлетворении жалобы, то следующим шагом будет инициация процедуры признания незаконными решений налогового органа о привлечении к ответственности (отказе в этом) и об отказе в возмещении НДС (решения о частичном возмещении НДС) в судебном порядке.

Необходимо учитывать, что в суд в данном случае обжалуется не решение вышестоящего налогового органа об отказе в удовлетворении жалобы (которое в этом случае является законным, если только не были нарушены процессуальные нормы), а именно акты (решения) налоговой инспекции, рассматривавшей материалы налоговой проверки (то есть происходит обжалование результатов налоговой проверки).

Срок обращения в суд

Срок на подачу заявления о признании их недействительными в суд составляет три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал о вынесении решения по его административной жалобе или со дня, когда такое решение должно было быть вынесено (срок на принятие решения по жалобе по общему правилу составляет один месяц).

При подаче указанного заявления в суд важное практическое значение имеет вопрос о надлежащем формулировании требований и их уточнение в части способа устранения восстановления прав налогоплательщика.

Несмотря на то, что такое уточнение в арбитражном процессе не обязательно и суд в соответствии со ст. 201 АПК РФ должен указывать на способ устранения нарушений прав налогоплательщика самостоятельно, на практике заявление лишь требования о признании актов налогового органа незаконными с высокой степенью вероятности может привести только лишь к их признанию таковыми без обязательства налогового органа возместить НДС. А в этом случае может наступить по настоящему патовая ситуация, когда налоговый орган будет утверждать, что возвращать НДС его никто не обязывал.

Таким образом, при обжаловании результатов налоговой проверки необходимо, чтобы в вынесенном решении суд, во–первых, признал акты налогового органа незаконными, во-вторых, указал на конкретный способ восстановления прав налогоплательщика.

В делах об оспаривании решений ИФНС РФ об отказе в возмещении НДС нельзя пройти мимо такого интересного процессуального института как заявление имущественного требования о возмещении налога. Возможность его предъявления обусловлена положениями ст. 79 НК РФ с учетом толкования ВАС РФ в Постановлении Пленума от 18.12.2007 N 65. При этом, как разъясняется в указанном Постановлении и других актах ВАС РФ имущественное требование о возмещении НДС, как и возврате (взыскании) других налогов может быть самостоятельным, т.е. заявляться и без обжалования результатов налоговой проверки (а может и одновременно), на него не действует обязательный административный порядок обжалования, за него необходимо уплачивать государственную пошлину также, как и по обычным делам, рассматриваемым в порядке искового производства.

Срок заявления имущественного требования составляет три года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога.


Свяжитесь с нами

+7 (812) 355-05-11
info@calangium.com