Санкт-Петербург +7 (812) 355-05-11 Москва +7 (495) 374-74-29 Другие регионы +7 (812) 355-05-11
Трансфертная цена и трансфертное ценообразование - что это такое?Статьи и разъяснения

Трансфертная цена и трансфертное ценообразование - что это такое?

Руководитель отдела налогового права
Григорьева С.А.

Трансфертное ценообразование: общие положения

С января 2012 года вступил в силу раздел V.1. части первой Налогового кодекса РФ, регулирующий вопросы, связанные с ценообразованием для целей налогообложения и осуществлением налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Базовые принципы и правила, закрепленные в указанном разделе НК РФ, заимствованы из международного права, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования, в частности руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию (OECD Transfer Pricing guidelines 2010).

Несмотря на то, что в действующем законодательство РФ о налогах и сборах термины «трансфертная цена», «трансфертное ценообразование» не используются, в правоприменительной практике указанные термины применяются постоянно, при этом в большинстве случаев в качестве элемента схемы минимизации уплачиваемых налогов.

Между тем, по общему правилу, трансфертная цена – это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний.

Деятельность по установлению цен между такими компаниями, собственно, и образует понятие – трансфертное ценообразование.

В связи с чем, трансфертная цена устанавливается и используется в рамках единой компании зачастую не для изменения или регулирования размера налоговых обязательств, а для решения задач, связанных с эффективным управлением единой компанией.

В данном контексте трансфертная цены являются следствием усложнения системы управления хозяйственной деятельности, а не результатом налогового планирования.

Если рассматривать применение трансфертных цен в качестве способа минимизации уплачиваемых налогов, то результатом их применения может быть перевод налоговой базы на аффилированное лицо, находящееся в более благоприятном налоговом или ином административном режиме, в частности на лицо обладающего статусом резидента офшорной зоны и/или имеющим право на использование налоговых льгот или иных налоговых преференций.

Как контролируется трансфертная цена

Трансфертное ценообразование и его использование в целях планирования налогов контролируется путем проверки соответствия применимых цен по соответствующим сделкам уровню рыночных цен. Именно подобный подход лежит в основе Руководства Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию.

С учетом вышеизложенного целью публично-правового регулирования отношений, связанных с трансфертным ценообразованием для целей налогообложения является выявление и налогообложение реально полученного финансового результата сделки без учета особенностей отношений, которые могут оказывать влияние на условия и (или) результаты данной сделки, например, в силу взаимозависимости ее участников.

Российские правила трансфертного ценообразования применяются к контролируемым сделкам. По общему правилу контролируемыми сделками признаются все сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки, указанные в ст. 105.14 НК РФ.

Таким образом, целью налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (контролируемые сделки и приравненные к ним) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является выявление случаев, когда трансфертное ценообразование используется не для деловых нужд, а в качестве исключительно способа минимизации налоговых обязательств.

Соответственно, при применении трансфертных цен необходимым условием их использования является соблюдение границы допустимого законодательством РФ налогового планирования в целях недопущения .