Санкт-Петербург +7 (812) 355-05-11 Москва +7 (495) 374-74-29 Другие регионы +7 (812) 355-05-11
Как вернуть уплаченный НДС при экспорте товара через страны ТССтатьи и разъяснения

Как вернуть уплаченный НДС при экспорте товара через страны ТС

Юрист
Андриенко Д.В.

Многие налогоплательщики задаются вопросом, как вернуть уплаченный НДС при экспорте, при отсутствия отметки «товар вывезен» на товаросопроводительных документах.

Налоговый кодекс РФ предусматривает определенный порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов.

В соответствии со ст. 165 НК РФ, чтобы вернуть уплаченный НДС при экспорте, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются определенный пакет документов, в том числе, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу РФ с государством - членом ТС, на которой таможенный контроль отменен, например, через экспорт в Казахстан возмещение НДС предполагает представление копий транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

В соответствии с Приказом ФТС РФ от 18.12.2006 №1327 после проверки фактически произведенного вывоза экспортируемого товара должностное лицо таможенного органа ставит отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) так же указывает дату вывоза товаров и заверяет произведенные отметки личной номерной печатью.

Между тем, согласно п. 20 указанного приказа этот порядок не применяется в отношении товаров, вывозимых из РФ (ввозимых в Российскую Федерацию) через Российско-Белорусскую границу.

Судебная практика в настоящее время приходит к выводу о том, что для подтверждения правомерности применения ставки 0% в этом случае достаточно отметок «выпуск разрешен», проставленных российскими таможенными органами, так как вернуть уплаченный НДС иным образом невозможно.

Кроме того, Минфин России в своем письме от 21 декабря 2007 г. N 03-07-08/362 указал, что нулевая ставка НДС в отношении товаров экспортируемых с территории РФ в Германию на автомобилях через территорию Республики Беларусь, налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные налоговым законодательством, в том числе копии таможенной декларации и товаросопроводительных (транспортных) документов с отметками таможенного органа РФ, то есть штампом "Выпуск разрешен" и датой выпуска, заверенными подписью и личной номерной печатью уполномоченного должностного лица таможенного органа.

Как разъяснено в письме УФНС РФ по г. Москве от 01.08.2011 N 16-15/075398: наличие на декларации при перемещении товара (ее копии) отметок таможенных органов РФ, подтверждающих вывоз товара за пределы Таможенного союза, указанной нормой НК РФ не предусмотрено.

Тем не менее, существует и отрицательная для налогоплательщиков судебная практика по вопросу о том, как вернуть уплаченный НДС при экспорте через страны ТС.

В этом контексте организациям, осуществляющим экспорт только в страны ТС, например, осуществляющим экспорт в Казахстан, возмещение НДС при экспорте получить гораздо проще, так как в этом случае рассматриваемый порядок не действует, а применяется, специальный порядок, который предусматривает, что при экспорте в Республику Казахстан возмещение НДС производится на основании несколько иных документов.

Следует отметить, что в Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 330 «О Порядке подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза» содержит подробное описание как проставляются штампы, однако отметим, что указанные отметки ставятся таможенными органами, разрешающими выпуск товара за пределы Таможенного союза, т.е. применительно к данной ситуации, иностранными таможенными органами, причем на иностранном языке.

Между тем, условием подтверждения ставки НДС 0% НК РФ указывает отметки исключительно таможенных органов РФ.

По нашему мнению, учитывая преобладающее мнение в судебной практике, для надлежащего подтверждения ставки НДС 0% достаточно указанных в НК РФ документов с отметкой российских таможенных органов «выпуск разрешен».

Таким образом, в случае, например, отгрузки товара за пределы ТС через экспорт в Казахстан возмещение НДС можно получить при наличии отметки «выпуск разрешен».

Вместе с тем, с целью минимизации возможных рисков споров с налоговыми органами рекомендуем обеспечить возможность наличия товаросопроводительных документов с отметками иностранных таможенных органов о том, что товар вывезен, подтвердив тем самым, экспортную операцию.


Свяжитесь с нами

+7 (812) 355-05-11
info@calangium.com