Санкт-Петербург +7 (812) 355-05-11 Москва +7 (495) 374-74-29 Другие регионы +7 (812) 355-05-11
Возмещение НДС при импорте: особенности возврата и проверка декларации по НДССтатьи и разъяснения

Возмещение НДС при импорте: особенности возврата и проверка декларации по НДС

Руководитель отдела налогового права
Григорьева С.А.

Согласно статистическим данным за 2013 год, 40 % внешнеторгового оборота Российской Федерации приходится на импорт товаров из третьих стран. При этом половину от указанной суммы составляют внешнеторговые сделки коммерческих компаний, осуществляемые ими в рамках обычной финансово-хозяйственной деятельности.

Для целей налогообложения импорт товаров на территорию РФ, приравнивается к операциям по ввозу товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость.

То есть операция по ввозу товаров в РФ признается самостоятельным объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем налогоплательщики, осуществляющие данные операции, должны руководствоваться положениями НК РФ, регламентирующими порядок налогообложения применительно к данным операциям.

По общему правилу, обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

При этом уплата НДС на таможне должна быть произведена налогоплательщиком или уполномоченным на то его представителем в полном объеме до даты выпуска товаров с таможни, исходя из заявленной таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акциза.

При определении налогооблагаемой базы по НДС стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом, осуществляющим выпуск товара.

Сумма налога при уплате НДС на таможне исчисляется путем умножения ставки налога на налоговую базу, определяемую как общая сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акциза.

НДС, уплаченный на таможне, номинируется в рублях РФ.

Согласно статье 172 НК РФ, НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету и уменьшает налоговые платежи по налогу на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий:

  • товар ввезен на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, что предполагает использование ввезенных товаров без ограничений по их пользованию и распоряжению;
  • товар приобретен для использования в облагаемых НДС операциях;
  • товар принят на учет;
  • у налогоплательщика, применяющего вычеты имеются в наличии документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне.

Принимая во внимание то обстоятельство, что от точного соблюдения налогоплательщиком вышеуказанных условий зависит возможность реализации им принадлежащего ему права на применение налоговых вычетов по соответствующим операциям, и, как следствие возможность получения возмещения НДС при импорте, ниже рассмотрим каждое из условий более подробно.

Согласно статье 174 ТК ТС помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу ТД и документов, необходимых для оформления ввезенных товаров, а завершается выпуском товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа путем проставления соответствующих отметок на ТД и (или) коммерческие, транспортные документы, а также путем внесения соответствующих сведений - в информационные системы уполномоченного органа.

Таким образом, условии о выпуске ввезенного товара в таможенном режиме выпуск для внутреннего потребления будет соблюдено налогоплательщиком при наличии у него на таможенной декларации и или товаросопроводительных документах, подтверждающих ввоз товара соответствующей отметки таможенного органа «выпуск разрешен».

Положение о возможности применения возмещения НДС при импорте только при условии приобретения товара для дальнейшего использования в облагаемых НДС операциях, является общим, и не требует специального подтверждения на этапе применения соответствующих налоговых вычетов.

Однако, если в последующем контролирующими органами будет выявлен факт несоблюдения налогоплательщиком вышеуказанного условия, применение налоговых вычетов по соответствующим операциям и возмещение НДС при импорте будет признаны неправомерными.

В отношении принятия товара на учет на сегодняшний день НК РФ не содержит разъяснений, какими документами налогоплательщик должен подтвердить данное обстоятельство. Однако правоприменительная практика по данному вопросу исходит из того, что факт принятия товара на учет будет считаться подтверждённым при наличии у налогоплательщика первичных документов, оформленных в соответствии с нормами действующего законодательства, например, таможенной декларации.

В соответствии с действующим законодательством уплата таможенных пошлин и налогов может осуществляться заинтересованными лицами через электронные или платежные терминалы, банкоматы. В зависимости от конкретного способа уплаты НДС на таможне для подтверждения фактической уплаты налога налогоплательщиками могут быть представлены платежные поручения или квитанции о уплате таможенных платежей.

При соблюдении налогоплательщиком вышеперечисленных условий НДС, уплаченный на таможне, может быть предъявлен к вычету.

Для подтверждения наличия права на применение вычета налогоплательщику необходимо одновременно с налоговой деклараций, в которой им применены вычеты и заявлено о возмещении НДС при импорте, представить в налоговый орган следующие документы:

  • таможенную декларацию с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен»,
  • документ, подтверждающий фактическую уплату суммы налога (то есть подтверждающий, что НДС, уплаченный на таможне, фактически поступил в бюджет).

После чего налоговый орган обязан проверить. обоснованность возмещения НДС при импорте.

То есть случае заявления суммы к возмещению в обязательном порядке проводится проверка декларации по НДС.

Такая проверка декларации по НДС проводится налоговым органом по правилам ст. 88 НК РФ.

В связи с чем налоговая проверка декларации по НДС может сопровождаться истребованием у налогоплательщика документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов и, соответственно, правомерность возмещения НДС при импорте.

При отсутствии обнаружения налоговым органом каких-либо нарушений проверка декларации по НДС завершается принятием ИФНС РФ решения о возмещении.


Свяжитесь с нами

+7 (812) 355-05-11
info@calangium.com